《印花稅法》概述

2021年1月4日召開國務院常務會議，會議通過《中華人民共和國印花稅法(草案)》。

2021年6月10日十三屆全國人大常委會第二十九次會議表決通過了《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱《印花稅法》）共20條，并于當日以《中華人民共和國主席令》(第八十九號)公布，自2022年7月1日起施行。

相較于現(xiàn)行《印花稅暫行條例》而言，《印花稅法》下稅制的基本框架總體不變，主要變化如下：

《印花稅法》主要條款解讀與變化

一、在中華人民共和國境內(nèi)書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證的單位和個人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。

1.《印花稅法》應稅行為相較《暫行條例》增加了“進行證券交易行為”，剔除了“領受”行為

2．明確了對境外書立境內(nèi)使用的憑證包括在應稅憑證范圍內(nèi)。

二、本法所稱應稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)和營業(yè)賬簿。

1.     應稅憑證分為三類：合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)和營業(yè)賬簿。，

2.     相較《暫行條例》，不再包括權利、許可證照和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

三、印花稅的計稅依據(jù)如下：

(一)應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款

(二)應稅產(chǎn)權轉移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權轉移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款

1. 原《暫行條例》并未明確印花稅的計稅依據(jù)是否包含增值稅，本次《印花稅法》給予了明確。

2. 對于應稅合同/產(chǎn)權轉移書據(jù)，其計稅依據(jù)為合同/產(chǎn)權轉移書據(jù)所列金額，不包括列明的增值稅稅款。即：增值稅稅款沒有單獨列明，包括在合同所列金額中，就需要作為應稅合同的計稅依據(jù)。

(三)應稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額

1.《暫行條例》中原規(guī)定的其他帳簿，日記帳簿和各明細分類帳簿等不再貼花。

2. 實收資本是按實繳金額計算印花稅，而非認繳金額。

(四)證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額

證券交易無轉讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。

四、同一應稅憑證載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項并分別列明價款或者報酬的，按照各自適用稅目稅率計算應納稅額；未分別列明價款或者報酬的，按稅率高的計算應納稅額。

類比增值稅的混合銷售與兼營的區(qū)別，分得清則類比兼營適用不同稅率，分不清則類比混合銷售從高計征。

五、 已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本(股本)、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額。

“實收資本（股本）”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。因而，如果企業(yè)實收資本（股本）與資本公積數(shù)額未增加則不需要每年都進行貼花，但應在實收資本（股本）與資本公積數(shù)額增加時對于增加部分進行貼花。

六、 下列憑證免征印花稅（共八項，略）：

1. 《印花稅法》為避免重復征稅，支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，支持特定主體融資，支持公共事業(yè)發(fā)展，支持國防建設等，擴大了印花稅免稅范圍。

2. 《暫行條例》規(guī)定免稅范圍為：1.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；2.無息、貼息貸款合同；3.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。

#GFC觀察

《印花稅法》的頒布是意味著稅收立法的進程又邁出了新的一步，對實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化有著重大的意義。

《印花稅法》適當降低了商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據(jù)的適用稅率。支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，幫助企業(yè)減稅降負，并鼓勵知識產(chǎn)權實施及應用。

由于《印花稅法》對稅目結構進行了調整，為了準確適用不同稅目的稅率，要求企業(yè)在簽訂合同時，對提供不同服務內(nèi)容及金額提出了更高的要求。但同時，我們期待后續(xù)出臺的相關政策中，對不同類型合同更加明確的規(guī)定。

《印花稅法》的頒布標志著我國推進稅收法治進程的最新進展，其對印花稅的征收對象、征收依據(jù)、征管要求、稅目、稅率等方面進行了原則性的規(guī)定。詳細的規(guī)定以及實際征管方面還有待后續(xù)出臺政策進一步規(guī)范和明確。

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